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第 6 條、第 7 條、第 9 條、第 11 條、第 12 條、第 21 條、第 23 條、第 24 條、第 27 條 ( 條文附件 1 筆 )、第 28 條 ( 條文附件 1 筆 )、第 35 條

《第 6 條》

【公布日期文號】 內政部八十八年三月三日台（八八）內地字第八八○三○八九號函

【要旨】辦理分割登記並完成地價改算後，已發放補償費土地之原公告現值較分算後為高，該等土地無平均地權條例施行細則第六條但書之適用

【內容】按「本條例實施地區內之土地，政府於依法徵收時，應按照徵收當期之公告土地現值，補償其地價。…。」為平均地權條例第十條所明定，該條例施行細則第六條規定：「本條例第十條所稱徵收當期之公告土地現值，係指徵收公告期滿第十五日當時之公告土地現值而言。但徵收公告，土地現值依本條例第四十六條規定評定降低者，仍按徵收公告時之土地現值補償。」。本案既經地政事務所依規定辦理分割登記並完成分算地價，應以分割後分算之地價辦理，自無上開條例施行細則第六條但書規定之適用。至得否以同額救濟方式免予追討溢領款乙節，請依本部七十七年二月十一日台（七七）內地字第五七二八四Ο號函意旨自行斟酌處理。

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《第 7 條》

【公布日期文號】 內政部95年9月11日台內地字第0950142818號函

【要旨】依平均地權條例施行細則第7條第2項規定重新公告之效力以重新計算公告日發生效力

【內容】土地現值公告後，始經都市計畫劃定為公共設施保留地之土地於下次土地現值公告前依法徵收者，其公告土地現值仍應於公告徵收前依第63條規定重新計算之規定，其依平均地權條例施行細則第7條第2項重新計算之公告土地現值以重新計算公告日發生效力。另上開重新計算公告土地現值之土地，應於地價備註事項欄內加註「○○年公告土地現值原為○○○○元/平方公尺，依平均地權條例施行細則第7條第2項規定，於○○年○○月○○日公告確定。」。
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【公布日期文號】 內政部中華民國九十年七月十日台內地字第九０一０一四五號令

【要旨】舉辦重新規定地價之當年，因新劃定為公共設施保留地之土地，並於下次公告前辦理徵收，致公告土地現值依規定重新計算並公告，其公告地價應否辦理更正

【內容】關於在舉辦重新規定地價之當年，因新劃定為公共設施保留地之土地，

並於下次公告前辦理徵收，致公告土地現值依平均地權條例施行細則第七條及第六十三條規定重新計算並公告，其公告地價應否辦理更正乙案，如查明評議公告地價時係依平均地權條例施行細則第六十四條規定，參考土地現值表評定，則應辦理更正公告地價。請查照。

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《第 9 條》

【公布日期文號】 內政部八十五年十月十四日台內地字第八五八一五二六號函

【要旨】依耕地三七五減租條例規定終止租約收回土地補償承租人之補償費計算，不宜比照平均地權條例施行細則第九條第二項規定辦理

【內容】案經本部邀集行政院農業委員會︵未派員︶、財政部、法務部、臺灣省政府地政處、財政廳、台北市政府地政處、財政局︵未派員︶、高雄市政府地政處、財政局︵未派員︶，及台中縣政府會商獲致結論略以：﹁耕地三七五減租條例第十七條第一項第五款規定，經依法編定或變更為非耕地使用時，出租人得終止租約；又同條文第二項規定：﹃依前項第五款規定，終止租約時，除法律另有規定外，出租人應給予承租人左列補償……三、終止租約當期之公告土地現值，減除土地增值稅後餘額三分之一。﹄本案台中縣政府出租予清水合作農場之縣有耕地經依法編定為公共設施用地，該府為收回以開闢道路，依上開條例第十七條第一項第五款規定終止租約，自應依同條第二項規定計算承租人應得之補償，法律規定明確，不宜比照平均地權條例施行細則第九條第二項關於撥用公有出租耕地之規定辦理﹂，本案請依上開會商結論辦理。

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《第 11 條》

【公布日期文號】 內政部94年10月28日台內地字第0940014697號函

【要旨】平均地權條例施行細則第11條之土地改良主管機關之認定

【內容】平均地權條例施行細則第12條所稱之直轄市、縣市主管機關乙節，按平均地權條例第2條規定所稱主管機關，在縣（市）為縣（市）政府，至於縣（市）政府所屬單位由何部門來辦理本項業務，則屬地方政府業務分工及自治事項，請貴府本於權責，自行核處。
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【公布日期文號】 內政部93年3月18日台內地字第0930063214號函

【要旨】因投資改良而浮覆之土地，其從事之改良事實及數額，應依平均地權條例施行細則第11條第1項第3款予以認定

【內容】查平均地權條例施行細則第11條規定：「本條例所稱改良土地，指左列各款而言。一、建築基地改良：包括整平或填挖基地、水土保持、埋設管道、修築駁嵌、開挖水溝、舖築道路等。二、農地改良：包括耕地整理、水土保持、土壤改良及修築農路、灌溉、排水、防風、防砂、堤防等設施。三、其他用地開發所為之土地改良。」，本案中央工業主管機關審認興辦工業人（投資人）因投資改良而浮覆之土地其從事改良事實及數額，應依上開規定「三、其他用地開發所為之土地改良。」予以認定，至其改良之細目，宜由　貴局依改良之性質，合理認定之。
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【公布日期文號】 內政部八十八年十月十八日台（八八）內地字第八八九七○六八號函

【要旨】水土保持工程申請查驗之程序認定

【內容】案經本部八十八年十月四日邀集財政部、台北市政府、高雄市政府、苗栗縣政府、台中市政府、　貴府、本部營建署（請假）及法規會等有關機關會商，獲致結論如下：「（一）依平均地權條例（以下簡稱本條例）第三十六條第二項規定，土地漲價總數額之計算，應減去土地所有權人為改良土地已支付之全部費用，即土地所有權人如確有改良土地之事實，並經一定程序之驗證，該費用於土地移轉或設定典權計算土地漲價總數額時，得予以扣除；雖民國六十六年本條例施行細則發布時，第十一條所稱「改良土地」，其中「建築基地改良」並未列舉「水土保持」一項，惟七十七年施行細則修正發布時，已將其納入，故建築基地所為水土保持工程，可視為土地改良項目之一。（二）有關土地所有權人改良土地所支付之費用應如何申請認證及有關機關如何審認，本條例施行細則於民國六十六年訂定發布時，業於第十二條明定土地改良證明之申請驗證登記程序，是以上開補充規定第六點規定：『山坡地作為建築使用，依山坡地保育利用條例規定所辦理之水土保持工程或開挖整地工程（例如植生綠化工程、坡面噴漿工程等）或開挖整地工程，經主管機關核准施工及完工有案者，可依法核發土地改良費用證明。』，其改良土地驗證登記程序，仍應依本條例細則第十二條第一項規定辦理。（三）本案土地所有權人以台中縣政府六十八年十月二十九日六八府農水字第一五一一六一號函核發之整地完工證明，向該府申請核發土地改良費用證明乙案，是否符合本條例施行細則第十二條第一項規定之程序？數量及金額為多少？請台中縣政府依會商結論（一）、（二）及相關法令規定查明事實依法核處。」。
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【公布日期文號】 內政部八十五年十月一日台（八五）內地字第八五八一三二五號函

【要旨】改良土地項目之適用認定

【內容】關於下列改良土地項目適用平均地權條例施行細則第十一條者釋示如次：

（一）污水下水道、雨水下水道、電信、電力、自來水、天然瓦斯等設施之管道部分適用第一款建築基地改良之埋設管道。

（二）路燈適用第一款建築基地改良之舖築道路。

（三）依下水道法第八條及同法施行細則第四條規定，可容納五百人以上居住或總計興建一百住戶以上之新開發社區，應設專用下水道，且其建設費依建設基地及樓地板面積計算分擔之。污水處理廠屬污水下水道系統之一環，為公共設施項目之一，且為必要之設施，應列為開發成本。適用第三款其他用地開發所為之土地改良。
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【公布日期文號】 內政部八十四年五月十二日台（八四）內地字第八四七九二二八號函

【要旨】依平均地權條例施行細則為土地改良無次數限制

【內容】關於依平均地權條例施行細則第十一條申請土地改良驗證，並已依第十二條改良完成發給證明，基於住戶安全需做駁崁堤防及設計地面變更，擬做第二次土地改良，並擬第二次申請土地改良驗證登記，因法令對改良土地並無次數限制之規定，自可受理。
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【公布日期文號】 財政部69年4月19日台（69）財稅字第33153號函

【要旨】建築房屋之費用，並非稅法所稱之改良土地費用

【內容】查土地稅法第31條（平均地權條例第36條）規定土地漲價總額應減去土地所有權人為改良土地已支付之全部費用。所稱土地改良，依照平均地權條例施行細則第11條規定係指：

一、建築基地改良：包括整平或填挖基地、埋設管道、修築駁崁、開挖水溝、鋪築道路等。

二、農地改良：包括耕地整理、水土保持、土壤改良及修築農路、灌溉、排水、防風、防沙、堤防等設施。又依同條例施行細則第12條規定；土地所有權人改良土地，應向工務（建設）機關申請驗證登記，並發給證明，在實施建築管理地區，建築基地改良，得併同雜項執照申請驗證，並按宗發給證明。又土地所有權人在土地移轉時，應減去之改良土地費用，依照土地稅法施行細則第36條規定，應由土地所有權人於土地增值稅繳納期限屆滿前提出工務（建設）機關發給之改良土地費用證明書，向稅捐稽徵機關申請減除，逾期不予受理。依上述規定，建築房屋之費用，並非稅法所稱之改良土地費用。

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《第 12 條》

【公布日期文號】 內政部中華民國96年12月12日台內地字第0960189630號函

【要旨】對於本部90年7月23日台（90）內地字第9069449號令公布前已部分減除者，如單純對未扣減部分，提出重新分配，申請人得重新申請核發改良土地費用證明

【內容】一、查本部90年7月23日台（90）內地字第9069449號令係考量整體開發案件全區土地之利用方式，再進行土地改良，改良後之增值係因整體利用而產生，對全區土地同時產生增值利益，避免土地所有權人難以界定投資於各宗土地之改良費用，且鼓勵土地所有權人進行土地改良，規定土地所有權人於總改良土地費用額度內，就開發範圍內全部或部分土地，於申請書內自行載明各筆地號攤提之改良土地費用金額，向工務（建設）機關申請發給改良土地費用證明，另考量課稅之穩定性避免涉及已核課確定案件之退補稅問題，故有已全部或部分減除者，申請人不得重新申請核發之規定，合先敘明。

二、惟業經土地移轉已扣減部分改良土地費用，土地所有權人要求依上開函示規定就尚未移轉扣減部分，重新分配各筆地號攤提之改良土地費用金額，如單純對未扣減部分，提出重新分配各筆地號攤提之改良土地費用金額，不涉已核課確定案件之退補稅問題，得就尚未移轉扣減部分，重新分配各筆地號攤提之改良土地費用金額。

三、另有關重新分配各筆地號攤提方式，因案關實務及事實之認定，請直轄市、縣（市）政府權責單位依上開規定，會同相關單位人員依事實認定，併予說明。

四、本部90年7月23日台（90）內地字第9069449號令：「…有關就部分減除者，申請人不得重新申請核發」部分規定。與本意旨不合，自即日起停止適用。
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【公布日期文號】 內政部94年4月8日台內地字第0940068834號函

【要旨】平均地權條例施行細則第11條及第12條其目的係為租稅之核課，如無申請改良土地費用認證之需，自無須依上開規定提出申請；辦理農地改良時除依租稅之核課目的，須依上開規定辦理外，仍須符合其他相關法令之規定

【內容】一、查平均地權條例施行細則第11條及第12條所列舉土地改良項目及其驗證登記之申請及查勘程序，係為將來土地所有權移轉或設定典權核課土地增值稅時，核計其改良土地費用及土地漲價總數額，其目的係為租稅之核課，民眾如無申請改良土地費用認證之需，自無須依上開規定提出申請；故辦理農地改良時除依租稅之核課目的，須依上開規定辦理外，仍須符合其他相關法令之規定，合先敘明。

二、按「…為恢復耕作，將土石清運或回填土壤係屬土地所有權行使範疇，本部主管法令並無限制，農業法令是否有所規範，應請洽農業主管機關；…..」、「．．．農牧用地雖容許採取土石，惟所採取之土石應與當地農業生產或設施使用有關，並應徵得農業主管機關同意後始可辦理，否則應循變更編定程序辦理。至於採取之土石如涉及外運、外賣者，請依『土石採取法』等有關規定辦理。」，為本部90年11月27日台（90）內地字9016523號函及92年8月4日內授中辦地字第0920012011號函明文規定，故本案土石清運或回填土壤疑義，請本於職權依法處理。
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【公布日期文號】 內政部94年3月30日台內地字第0940005473號函

【要旨】平均地權條例施行細則第11條及第12條並無相關委任或委託規定，故無從訂定委辦規則委託縣轄內鄉（鎮、市）公所辦理

【內容】關於平均地權條例施行細則第11條及第12條規定，得否訂定委辦規則委託縣轄內鄉（鎮、市）公所辦理，依行政程序法第15條：「行政機關得依法規將其權限之一部分，委任所屬下級機關執行之。行政機關因業務上之需要，得依法規將其權限之一部分，委託不相隸屬之行政機關執行之。．．．」，查上述細則第11條及第12條並無相關委任或委託規定，故無從訂定委辦規則委託縣轄內鄉（鎮、市）公所辦理。
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【公布日期文號】 中華民國九十年七月二十三日台（九十）內地字第九○六九四四九號令

【要旨】關於改良土地費用證明

【內容】一、平均地權條例施行細則第十二條第二項所稱「按宗」發給證明，原則上依改良土地面積比例計算，但同一開發許可或建築執照之申請案件，其土地所有權人得於工務（建設）機關核定之總改良土地費用額度內，就開發範圍內全部或部分土地，於申請書內自行載明各筆地號攤提之改良土地費用金額，向工務（建設）機關申請發給改良土地費用證明。本部八十四年四月十日台（八四）內地字第八四０五０六七號函說明二（一）２內容，應予變更。

二、工務（建設）機關已核定之改良土地費用證明書所載之各宗土地改良費用金額，如申請人尚未據以自申報土地移轉現值減除，且符合前項原則者，工務（建設）機關得重新受理核發改良土地費用證明，已全部或部分減除者，申請人不得重新申請核發。

三、本部八十五年七月五日台（八五）內地字第八五八００五九號函停止適用。「改良土地查驗／複勘申請書」、「改良土地費用證明書」格式配合修訂如附件，請查照轉行。（附件配合「公文書橫式書寫推動方案」於九十二年八月二十九日台內地字第０九二００六七八七八一號令修正）

（中華民國96年12月12日台內地字第0960189630號函停止適用「…有關就部分減除者，申請人不得重新申請核發」部分規定）

函令附件 1 筆
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【公布日期文號】 內政部八十九年六月二十三日台（八九）內地字第八九七三○一二號函

【要旨】部分申請查驗項目已有先行動工情形，應扣除先行施工項目再依規定辦理驗證

【內容】查依平均地權條例施行細則第十一條規定：「本條例所稱改良土地，指左列各款而言：一、建築基地改良：包括整平或填挖基地、水土保持、埋設管道、修築駁嵌、開挖水溝、舖築道路等。二、農地改良：包括耕地整理、水土保持、土壤改良及修築農路、灌溉、排水、防風、防砂、堤防等設施。三、其他用地開發所為之土地改良。」， 貴府請釋本案是否符合「平均地權條例施行細則」第十一條所列第三款其他用地開發所為之土地改良，應由　貴府查明本案土地改良工程性質，依上開規定核處。又第十二條規定：「土地所有權人為前條之改良，應依左列之規定申請驗證登記：一、於開始興工改良之前，填具申請書，向工務（建設）機關申請查驗，並於工程完竣翌日起十日內申請複勘，在申請查驗前已改良者，不予受理。…」，依　貴府來文所敘，本案經實地勘查發現部分申請查驗項目已有先行動工情形，應扣除先行施工項目依上開規定辦理驗證。
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【公布日期文號】 內政部八十七年十二月十日台（八七）內地字第八七八三九一○號函

【要旨】依法所為土地改良之實務及事實由權責單位會勘認定

【內容】案經本部邀集行政院農業委員會、法務部（未派員）、財政部、台灣省政府建設廳、台灣省政府農林廳、台灣省政府地政處（未派員，傳真書面意見）、台北市政府工務局、台北市政府建設局、貴處、高雄市政府工務局、高雄市政府建設局、高雄市政府地政處等有關機關會商「關於平均地權條例施行細則第十一條、第十二條規定之執行疑義」獲致結論如下：「（一）關於平均地權條例所稱土地改良認定及權責劃分等相關事宜，平均地權條例施行細則第二條第四款、第十一條及第十二條已有明確規定，仍應依上開條例施行細則第十一條、第十二條規定辦理。至地方政府內部權責劃分事宜由直轄市或縣（市）政府自行決定。（二）關於本案土地所有權人申請自行填土改良農地，其究可填多高，才適於耕作乙節，因案關實務及事實之認定，應依上開規定由權責單位，會同相關單位人員實地勘查後依事實認定。」本案請依上開會商結論辦理。
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【公布日期文號】 內政部八十七年六月十六日台（八七）內地字第八七○六四九四號函

【要旨】地方法院假扣押之基地，土地所有權人依平均地權條例施行細則第十二條規定申請建築基地改良驗證登記，工務（建設）機關可否受理宜洽管轄法院認定

【內容】案准法務部八十七年五月二十六日法八七律決字第Ο一九四一八號函復以：「案經轉准司法院秘書處八十七年五月二十日八七秘台廳民二字第Ο九九八二號函略以：『（一）按實施查封後，債務人就查封物所為移轉、設定負擔或其他有礙執行效果之行為，對於債權人不生效力，強制執行法第五十一條第二項定有明文。來函所述地方法院假扣押之基地，土地所有權人依平均地權條例施行細則第十二條規定申請建築基地改良驗證登記，工務（建築）機關可否受理一節，自以受理驗證登記是否違反前開規定而定，如未違反前開規定，似尚非不得為之；如與前開規定有違，則不為之。（二）前開意見僅供參考，如有具體事件，仍應由承辦法官依職權認定之。』」本部同意法務部函轉司法院秘書長上開函意見。是以，地方法院假扣押之基地，土地所有權人依平均地權條例施行細則第十二條規定申請建築基地改良驗證登記，工務（建設）機關得否受理，請就具體事件洽管轄法院承辦法官依職權認定。
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【公布日期文號】 內政部八十六年七月二十九日台（八六）內地字第八六八四七四一號函

【要旨】山坡地開發建築申請核發改良土地費用證明，仍應依「平均地權條例施行細則」第十一條、第十二條有關規定辦理

【內容】查「土地所有權人為改良土地應依平均地權條例施行細則第十二條第一項規定申請驗證登記。復查同條第二項規定『在實施建築管理之地區，建築基地改良得併同雜項執照申請驗證，並按宗發給證明。』其所稱『併同』係指土地所有權人得同時併案申請雜項執照與改良土地驗證登記。但改良土地驗證程序仍應依同條第一項規定辦理」，前經本部八十四年四月八日台八十四內地字第八四Ο五Ο六七號函釋有案。本案土地依「山坡地開發建築管理辦法」第四條第一項第一款及第二款規定，取得相關核可文件，尚未辦理變更編定，仍應依本部上開函釋規定申請核發改良土地費用證明。
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【公布日期文號】 內政部八十五年三月二十二日台（八五）內地字第八五○二九一五號函

【要旨】土地所有權人為土地改良已支付之得減除費用應以依平均地權條例施行細則第十二條規定從事土地改良者為限

【內容】案准財政部八十五年二月二十七日台財稅第八五ΟΟ九八Ο五Ο號函略以：「查土地所有權人為改良土地已支付之全部費用，應自土地所有權移轉時經核定之申報移轉現值中減除，為土地稅法第三十一條第一項第二款所明定，平均地權條例第三十六條第二項亦有類似規定，準此，得依上揭規定減除之費用，似應以土地所有權人從事土地改良為限。」本部同意財政部上開函意見。故改良土地申請驗證之申請人，平均地權條例施行細則第十二條即已明定「土地所有權人為前條之改良，應依左列規定申請驗證登記。…」，請依上開規定辦理。
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【公布日期文號】 內政部八十四年四月二十八日台（八四）內地字第八四○五三三五號函

【要旨】已報備之土地改良於工程完竣後未於法定程序內申請複勘，得准其補行申請複勘

【內容】關於基隆市民賴○○、杜○○申請土地改良驗證證明書一案，土地所有權人既已依平均地權條例施行細則第十二條第一項第一款於開始興工之前填具申請書報備，並經台灣省基隆市政府工務局八十一年六月四日八一基府工管字第四Ο五五八號函同意核備有案，但未依同法於工程完竣後十日內申請複勘，其雜項執照完工勘驗不得視同土地改良完工之複證，惟得准其補行申請複勘。
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【公布日期文號】 內政部八十四年四月十日台（八四）內地字第八四○五○六七號函

【要旨】土地所有權人得同時併案申請雜項執照與改良土地驗證登記

【內容】案經本部八十四年三月二十二日邀請法務部（未派員）、財政部、台灣省政府（財政廳、建設廳、地政處）、台北市政府（財政局、工務局、地政處）、高雄市政府（財政局「未派員」、工務局、地政處）會商獲致結論如次：

（一）關於依平均地權條例施行細則第十二條規定核發改良土地費用證明之執行事宜，請依下列規定辦理：

１．查土地所有權人為改良土地「應」依平均地權條例施行細則第十二條第一項規定申請驗證登記。復查同條第二項規定「在實施建築管理之地區，建築基地改良得『併同』雜項執照申請驗證，並按宗發給證明。」其所稱「併同」係指土地所有權人得同時併案申請雜項執照與改良土地驗證登記。但改良土地驗證程序仍應依同條第一項規定辦理。

２．關於同條例施行細則第十二條第二項所稱「按宗」發給證明，由於基地改良係以基地整體為範圍，可能包含數筆地號，因係整體配置，故各筆地號工程費用，原則上依改良土地面積比例計算，但土地所有權人具體提出各宗土地改良費用數額者，依其數額辦理。（內政部九十年七月二十三日台內地字第九０六九四四九號令變更本點內容）

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《第 21 條》

【公布日期文號】 內政部93年3月10日台內地字第0930004730號函

【要旨】公有土地已讓售尚未完成所有權移轉登記，公地管理機關並未辦理申報地價，宜准民眾申請更正申報地價

【內容】查本案貴市市民趙○○於92年10月30日標得貴市北屯區崇德段○○○地號土地，產權移轉證明書開具日期為93年1月27日，並於93年2月18日始完成土地所有權移轉登記，截至2月2日上午申報地價期間，所有權人為臺中市，因本部業以92年12月11日台內地字第0920071498號函請各直轄市及縣（市）政府「93年適逢重新舉辦規定地價工作，公有土地已讓售尚未完成所有權移轉登記者，請各公地主管機關徵詢承購人意見後依修正後之平均地權條例施行細則第21條規定辦理申報地價，以維承購人權益。」在案，若貴府未依上開規定徵詢承購人意見，考量平均地權條例施行細則第21條規定係為維護承購人權益之立法意旨，宜准民眾申請更正申報地價。
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【公布日期文號】 內政部92年12月11日台內地字第0920071498號函

【要旨】公有土地已讓售尚未完成所有權移轉登記者，請依平均地權條例施行細則第21條規定辦理申報地價

【內容】一、平均地權條例施行細則業經行政院92年10月15日以院臺內字第0920047576號令修正發佈施行，先予敘明。

二、查公有土地依修正前平均地權條例施行細則第21條規定，係以各該宗土地之公告地價為申報地價，免予申報。該條文已修正增訂但書「但公有土地已讓售尚未完成所有權移轉登記者，公地管理機關得依本條例第16條規定辦理申報地價。」，並報奉行政院發布。93年適逢重新舉辦規定地價工作，公有土地已讓售尚未完成所有權移轉登記者，請各公地主管機關徵詢承購人意見後依修正後之平均地權條例施行細則第21條規定辦理申報地價，以維承購人權益。

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《第 23 條》

【公布日期文號】 內政部97年6月11日台內地字第0970097843號函

【要旨】相關地價改算原則，以四捨五入為取捨原則

【內容】「土地分割改算地價原則」、「土地合併改算地價原則」、「共有土地所有權分割改算地價原則」第5點(一)4規定：「歷次取得權利範圍應有部分分母及分子資料位數規定為十位數，因取位關係造成持分不等於一時，由計算人員取捨末數使持分總合維持為一。」，其取捨原則以四捨五入為原則，另於10位數四捨五入後不為一時，可由計算人員其取捨部分末數使其總合持分為一。

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《第 24 條》

【公布日期文號】 財政部97年8月18日台財稅字第09700314600號函

【要旨】1平方公尺單價之計算，係以參照與合併土地前公告現值單價最低者為準

【內容】兩宗以上所有權人不相同之土地合併後，各共有人合併前後應有部分價值相差均在1平方公尺單價以下者，免予申報移轉現值，有關1平方公尺單價之計算，係以參與合併土地合併前公告現值單價最低者為準。財政部80年3月5日台財稅第800083826號函自本函發布之日起廢止。財政部87年7月24日台財稅第871956391號函中「如經查明各共有人合併前後應有部分價值相等或相差在合併後當期公告土地現值1平方公尺單價以下者」文字修正為「如經查明各共有人合併前後應有部分價值相等或相差均在公告土地現值1平方公尺單價以下，依規定得免申報移轉現值者」。財政部92年1月14日台財稅字第0910456670號令中「分割、合併後當期」文字刪除。
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【公布日期文號】 內政部97年6月11日台內地字第0970097843號函

【要旨】相關地價改算原則，以四捨五入為取捨原則

【內容】「土地分割改算地價原則」、「土地合併改算地價原則」、「共有土地所有權分割改算地價原則」第5點(一)4規定：「歷次取得權利範圍應有部分分母及分子資料位數規定為十位數，因取位關係造成持分不等於一時，由計算人員取捨末數使持分總合維持為一。」，其取捨原則以四捨五入為原則，另於10位數四捨五入後不為一時，可由計算人員其取捨部分末數使其總合持分為一。
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【公布日期文號】 內政部95年6月5日台內地字第0950092614號函

【要旨】無不同租稅減免優惠條件之土地於土地合併或共有土地所有權分割後，將同年月同價格之原規定地價或前次移轉現值予以合併登載

【內容】「共有土地所有權分割改算地價原則」、「土地分割改算地價原則」，本部於95年2月17日以台內地字第0950022005號暨0950026856號令修正公布，其第5點第3項均規定「因應不同租稅減免優惠條件共有物分割後課稅問題，對不同土地或同土地其為歷次取得，其原地價年月雖相同者，仍不合併其原地價。」、「因應不同租稅減免優惠條件土地合併後課稅問題，對不同土地或同土地其為歷次取得，其原地價年月雖相同者，仍不合併其原地價。」，以上規定係就不同租稅減免優惠條件土地而言，如無不同租稅減免優惠條件者，於原規定地價或前次移轉現值為同年月同地價之情況下，予以合併尚不致影響土地所有權人之權益。貴府基於簡政便民，擬就無不同租稅減免優惠條件之土地於土地合併或共有土地所有權分割後，將同年月同價格之原規定地價或前次移轉現值予以合併登載，本部同意貴府意見。

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第 27 條 ( 條文附件 1 筆 )

地價稅累進起點地價之計算公式（平均地權條例施行細則第27條附件）

直轄市或縣（市）規定地價總額－（工業用地地價＋礦業用地地價＋農業用地地價＋免稅地地價）

地價稅累進起點地價＝─────────────────────────── × 7

直轄市或縣（市）規定地價總面積（公畝）－（工業用地面積＋礦業用地面積＋農業用地面積＋免稅地面積（公畝））

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第 28 條 ( 條文附件 1 筆 )

稅級別 計 算 公 式

第一級 應徵稅額＝課稅地價(未超過累進起點地價者)×稅率(10‰)

第二級 應徵稅額＝課稅地價(超過累進起點地價未達五倍者)×稅率(15‰)－累進差額(累進起點地價×0.005)

第三級 應徵稅額＝課稅地價(超過累進起點地價五倍至十倍者)×稅率(25‰)－累進差額(累進起點地價×0.065)

第四級 應徵稅額＝課稅地價(超過累進起點地價十倍至十五倍者)×稅率(35‰)－累進差額(累進起點地價×0.175)

第五級 應徵稅額＝課稅地價(超過累進起點地價十五倍至二十倍者)×稅率(45‰)－累進差額(累進起點地價×0.335)

第六級 應徵稅額＝課稅地價(超過累進起點地價二十倍以上者)×稅率(55‰)－累進差額(累進起點地價×0.545)

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《第 35 條》

【公布日期文號】 內政部96年1月30日台內地字第0960007865號函

【要旨】乙種建築用地、丙種建築用地如係因政府通盤檢討主動變更，而於變更前後皆作農業用地使用者，無違反細則第35條第2款規定

【內容】按平均地權條例施行細則第35條（土地稅法施行細則第22條）有關非都市土地編為平均地權條例施行細則第34條（土地稅法施行細則第21條）以外之其他用地，應同時符合同細則第35條（土地稅法施行細則第22條）第1款及第2款規定，方有課徵田賦之適用，本部業於88年2月9日以台（88）內地字第8802669號函明定。有關細則第35條第2款「合於非都市土地使用管制規定作農業用地使用。」規定，依非都市土地使用管制規則第6條「非都市土地經劃定使用分區並編定使用地類別，應依其容許使用之項目及許可細目使用。」，乙種建築用地與丙種建築用地如種植水稻、樹木等農作使用，雖未符該管制規則第6條第3項附表一「各種使用地容許使用之項目及許可使用細目表」所載。惟依該管制規則第8條「土地使用編定後，其原有使用或原有建築物不合土地使用分區規定者，在政府令其變更使用或拆除建築物前，得為從來之使用。」，依此，土地使用編定前之原有使用如未經政府令其變更前，而為從來之使用，難謂有違反非都市土地使用管制規則之處。是以，乙種建築用地或丙種建築用地，如係土地所有權人自行申請由農牧用地、林業用地、養殖用地等而變更者，則應依乙種建築用地及丙種建築用地之容許使用項目使用，方符合細則第35條第2款「合於非都市土地使用管制規定作農業用地使用。」規定。如土地原屬農牧用地、林業用地等，而因政府通盤檢討，主動變更為乙種建築用地或丙種建築用地，且該土地於使用編定變更前後皆從事農作使用，並在政府未令其變更使用前，應無違反細則第35條第2款「合於非都市土地使用管制規定作農業用地使用。」規定。